Freiwilligenpauschale

Die ehrenamtliche Tätigkeit, für welche ein Freiwilligenpauschale ausbezahlt wird, muss für:

• die ideelle Vereinssphäre (Kernbereich des Vereins -finanziert durch Spenden/Subventionen) oder
• für Geschäftsbetriebe i.S.d. § 45 BAO erfolgen, d.h. für einen
  • entbehrlichen Hilfsbetrieb (z.B. kleines Vereinsfest) oder
  • unentbehrlichen Hilfsbetriebe (Sportbetrieb) bzw.
  • wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb (großes Vereinsfest) erfolgen.

Für ehrenamtliche Tätigkeiten in einem steuerpflichtigen Gewinnbetrieb (z.B. Gewerbebetrieb, Gastronomiebetrieb) ist die Zahlung einer steuerfreien Freiwilligenpauschale nicht möglich. Die Zahlung darf nicht auf Grund eines Dienstverhältnisses oder einer sonstigen arbeitsrechtlichen Regelung zustehen.

Mit der gesetzlichen Regelung gem. § 3 Abs. 1 Z 16 EStG über das steuerfreie Freiwilligenpauschale wird die bisherige Regelung gemäß den Vereinsrichtlinien Rz 772f (EUR 75 Regelung) ersetzt, da diese vom Bundesfinanzgericht nicht anerkannt wurde. Durch die gesetzliche Verankerung des Freiwilligenpauschales konnte somit Rechtssicherheit erzielt werden.

Empfänger:innen einer steuerfreien Freiwilligenpauschale müssen nicht zwingend Vereinsmitglieder sein.

Das kleine Freiwilligenpauschale beträgt maximal EUR 30 pro Einsatztag höchstens EUR 1.000 pro Kalenderjahr.

Beispiel: Ein Verein zahlt seiner Obfrau und dem Kassier für ihre Tätigkeiten für den Verein jeweils 200 Euro pro Jahr. Der Betrag kann steuerfrei belassen werden, wenn mind. 7 Einsatztage vorliegen (200/7 < 30).

Das große Freiwilligenpauschale beträgt maximal EUR 50 pro Einsatztag bzw. höchsten EUR 3.000 pro Kalenderjahr.

Gemeinnützige Rechtsträger (bspw. Verband/Verein) können ihren ehrenamtlichen Personen das großes Freiwilligenpauschale zukommen lassen, wenn die ehrenamtlichen Tätigkeiten mildtätigen Zwecken im Sozialbereich dienen bzw. der Hilfestellung in Katastrophenfällen (insbesondere Hochwasser-, Erdrutsch-, Vermurungs- und Lawinenschäden) dienen.

Werden Tätigkeiten sowohl im Rahmen des kleinen als auch des großen Pauschales ausgeübt, können pro Kalenderjahr maximal nur Euro 3.000 steuerfrei bezogen werden. Die Höchstbeträge pro Kalendertag sind allerdings nach dem jeweils zustehenden Pauschale zu berücksichtigen.

Beispiele 1: Ein:e Freiwillige:r wird sowohl im Rahmen des kleinen Freiwilligenpauschales als auch im Rahmen des großen Freiwilligenpauschales jeweils 5 Tage ehrenamtlich tätig. Er/Sie kann daher höchstens 400 Euro steuerfrei erhalten (150 Euro als kleines Pauschale (30 x 5), sowie 250 Euro als großes Pauschale b (50 x 5))

Beispiele 2: Ein:e ehrenamtlich Tätige:r ist 30 Tage im Rahmen des kleinen Freiwilligenpauschale im Einsatz und erhält ein Pauschale von 30 Euro pro Tag, insgesamt also 900 Euro und erbringt darüber hinaus 10 Einsatztage im Sinne des großen Freiwilligenpauschales für die er/sie jeweils 50 Euro erhält. Es kann die gesamte Summe von 1.400 Euro steuerfrei behandelt werden.

Hat der/die ehrenamtlich Tätige hingegen nicht 10, sondern 50 Einsatztage gemäß dem großen Freiwilligenpauschale und dafür 2.500 Euro erhalten, so bleiben insgesamt lediglich 3.000 Euro der 3.400 Euro des für die ehrenamtliche Tätigkeit zugewendeten Betrages steuerlich begünstigt.

Ja, sofern sich die ehrenamtliche Tätigkeit hinsichtlich notwendiger Qualifikation oder Ausbildung von der beruflichen (steuerpflichtigen) Tätigkeit unterscheidet. Durch diese Regelung soll vermieden werden, dass durch das Freiwilligenpauschale Teile eines regulären steuerpflichtigen Einkommens als steuerbefreit behandelt wird.

Beispiel: Ein:e Buchhalter:in, der/die als Dienstnehmer:in eines Sportvereins tätig ist und am Wochenende für denselben Verein ehrenamtlich den Fahrtendienst für die Nachwuchsmannschaft übernimmt, kann ein steuerfreies Freiwilligenpauschale erhalten.

Die ehrenamtlich tätige Person darf weder von dem die Freiwilligenpauschale auszahlenden gemeinnützigen Rechtsträger (bspw. Verband/Verein) noch von einem verbundenen Unternehmen (z.B. Tochter-GmbH eines Vereins) ein reguläres Arbeitseinkommen für eine weitere Tätigkeit beziehen, die eine vergleichbare Ausbildung oder Qualifikation erfordert wie die gemeinnützige Tätigkeit. Dadurch soll verhindert werden, dass reguläres Arbeitseinkommen in ein steuerfreies Pauschale umgewandelt wird.

Beispiel: Ein gemeinnütziger Handballverein ist Gesellschafter einer ausgelagerten Profi-GmbH. Frau X ist als Trainerin in der GmbH angestellt und bezieht dafür ein reguläres Gehalt. In ihrer Freizeit ist Frau X im Handballverein ehrenamtliche Trainerin für die Jugendmannschaft. Da die Tätigkeit als Trainerin der Jugendmannschaft im Verein die gleiche Qualifikation wie als Trainerin der Profimannschaft in der Tochter-GmbH erfordert, kann vom Verein kein steuerfreies Freiwilligenpauschale an Frau X ausbezahlten werden.

Eine ehrenamtlich tätige Person darf von mehreren gemeinnützigen Rechtsträgern (bspw. Verband/Verein) ein Freiwilligenpauschale beziehen.

Insgesamt darf die ehrenamtlich tätige Person nicht mehr als EUR 1.000 jährlich steuerfrei für Tätigkeiten beziehen, welche nach dem kleinen Freiwilligenpauschale vergütet werden. Insgesamt darf die ehrenamtlich tätige Person nicht mehr als EUR 3.000 jährlich steuerfrei für Tätigkeiten beziehen, welche nach dem großen Freiwilligenpauschale vergütet werden.

Werden in einem Kalenderjahr von mehreren Vereinen sowohl Tätigkeiten gemäß dem kleinen als auch dem großen Freiwilligenpauschale steuerfrei bezogen, können insgesamt nicht mehr als EUR 3.000 steuerfrei im Kalenderjahr bezogen werden.

Es ist nicht möglich innerhalb eines Kalenderjahres vom gleichen gemeinnützigen Rechtsträger (bspw. Verband/Verein) oder einer mir ihr verbundenen Körperschaft (Tochtergesellschaft) neben dem Freiwilligenpauschale auch eine PRAE zu beziehen.

Der Bezug eines steuerfreien Freiwilligenpauschales sowie einer PRAE von unterschiedlichen Rechtsträgern ist, auch im selben Monat, möglich.

Beispiel: Herr X ist in einem gemeinnützigen Triathlon Verein als Trainer tätig und bezieht dafür PRAE. Für seine zweite ehrenamtliche Tätigkeit als Kassier in einem gemeinnützigen Laufsportverein kann Herr X das steuerfreie kleine Freiwilligenpauschale beziehen.

Nein, zusätzlich zum steuerfreien Freiwilligenpauschale können keine steuerfreien Kilometergelder und Tagesgelder ausbezahlt werden. Steuerfreie Kilometergelder oder Taggelder können gem § 26 EStG nur im Rahmen eines Dienstverhältnisses steuerfrei ausbezahlt werden. Voraussetzung für die Anwendung des Freiwilligenpauschales ist aber, dass kein Dienstverhältnis vorliegt.

Es ist möglich, sowohl das steuerfreie Freiwilligenpauschale als auch steuerfreie Kostenersätze gem. Rz 774 Vereinsrichtlinien (Letztempfänger:innenliste) vom gleichen gemeinnützigen Rechtsträger (bspw. Verband/Verein) im selben Monat zu beziehen.

Ja, zusätzlich zum steuerfreien Freiwilligenpauschale können Spesen in Höhe eines belegmäßigen Nachweises ersetzt werden.

Die Sport Austria hat hierfür entsprechende Formulare erstellt, siehe unter „Formulare Freiwilligenpausche und Letztempfänger:innenliste“ oder https://sportunion.at/service/vereinsfinanzen/abrechnung/#abrechnungsformulare

Die Datenübermittlung hat elektronisch zu erfolgen und wird in vergleichbarer Weise zu den Mitteilungen hinsichtlich der pauschaler Reiseaufwandsentschädigungen (L19-Formular) ausgestaltet werden. Ein amtliches Formular liegt derzeit noch nicht auf.

Der auszahlende begünstigte Rechtsträger (bspw. Verband/Verein) hat den Überschreitungsbetrag an das Finanzamt zu melden.

Nur wenn das vom begünstigten Rechtsträger (bspw. Verband/Verein) an eine ehrenamtlich tätige Person geleistete Freiwilligenpauschale den jeweiligen Jahreshöchstbetrag des kleinen (EUR 1.000) oder großen (EUR 3.000) Freiwilligenpauschales überschreitet, hat der auszahlende Rechtsträger den Überschreitungsbetrag an das Finanzamt zu melden.

Dem begünstigten Rechtsträger (bspw. Verband/Verein) treffen neben der Aufzeichnungspflicht (siehe Frage: Wer muss den Überschreitungsbetrag an das Finanzamt melden?) und der Meldepflicht (siehe Frage: Wie hat die Meldung des Überschreitungsbetrages an das Finanzamt zu erfolgen?) keine weiteren Verpflichtungen.

Die elektronische Meldung des Überschreitungsbetrages an das Finanzamt hat bis Ende Februar des Folgejahres zu erfolgen, d.h. erstmals im Februar 2025 für im Jahr 2024 getätigte Zahlungen.

Das steuerfreie Freiwilligenpauschale unterliegt nicht der Sozialversicherungspflicht, da kein Dienstverhältnis vorliegt.

Ein:e Empfänger:in eines Freiwilligenpauschales ist nicht unfallversichert, da kein Dienstverhältnis vorliegt.

Wird die Höchstgrenze des jeweils anwendbaren Freiwilligenpauschales überschritten, liegen beim ehrenamtlichen Tätigen mit dem Überschreitungsbetrag sonstige einkommensteuerpflichtige Einkünfte gem. § 29 Z 3 EStG vor. Die sonstigen Einkünfte gem. § 29 Z 3 EStG sind zur Gänze steuerpflichtig, wenn die jährliche Freigrenze von 220 Euro überschritten wird. Sonstige Einkünfte gem. § 29 Z 3 EStG sind nicht sozialversicherungspflichtig. Der:Die Steuerpflichtige hat aber jedenfalls bei Überschreiten des jeweiligen kleinen bzw. großen Freiwilligenpauschales eine Steuererklärung abzugeben

Beispiel 1: Herr X ist in einem gemeinnützigen Triathlon Verein als Vorstand tätig und bezieht dafür das kleine Freiwilligenpauschale von 1.000 Euro. Für seine zweite ehrenamtliche Tätigkeit als Kassier in einem gemeinnützigen Laufsport Verein bezieht Herr X 500 Euro als Freiwilligenpauschale. Da in Summe das kleine jährliche Freiwilligenpauschale in Höhe von 1.000 Euro um 500 Euro überschritten wurde, muss Herr X eine Steuererklärung abgeben und darin sonstige Einkünfte gem. § 29 Z 3 EStG in Höhe von 500 Euro erklären.

Beispiel 2: Herr X ist in einem gemeinnützigen Triathlon Verein als Vorstand tätig und bezieht dafür das kleine Freiwilligenpauschale von 1.000 Euro. Für seine zweite ehrenamtliche Tätigkeit als Kassier in einem gemeinnützigen Laufsport Verein bezieht Herr X 150 Euro als Freiwilligenpauschale. Da in Summe das kleine jährliche Freiwilligenpauschale in Höhe von 1.000 Euro um 150 Euro überschritten wurde, muss Herr X eine Steuererklärung abgeben und darin sonstige Einkünfte gem. § 29 Z 3 EStG in Höhe von 150 Euro erklären. Allerdings wurde die Freigrenze gem. § 29 Z 3 EStG von 220 Euro nicht überschritten, weshalb vom Finanzamt für die 150 Euro keine Einkommensteuer festgesetzt wird.

Ob das Freiwilligenpauschale mit öffentlichen Fördermitteln abgerechnet werden kann, ist mit den jeweiligen Fördergebern vertraglich zu vereinbaren (siehe auch Frage: Kann das Freiwilligenpauschale mit Fördermittel aus dem Bundes-Sportförderungsgesetz abgerechnet werden?).

Die Bundes-Sport GmbH wird das Freiwilligenpauschale ab dem Förderjahr 2024 bei der Abrechnung der Fördermittel nach BSFG als widmungsgemäß akzeptieren, sofern der Zweck der Auszahlung angegeben ist und dieser dem entsprechenden Förderbereich entspricht.